戴显武

　　依法治税，是依法治国的重要组成部分，也是税收工作的基础和灵魂。在当前的新形势下，如何坚持依法治税，用法律的规范推进依法行政，改善税收环境，是各级税务机关面临的一项重大课题。笔者认为，要推进依法治税，整顿和规范税收秩序，必须着力转变五种观念。

　　一是转变纳税人观念，增强依法纳税意识。西方人把自觉纳税视作一种责任，而在我国，由于法律、机制、历史和环境等诸多因素的影响，治税观念的调整滞后于经济体制改革的步伐，加之当前法律制度不健全，纳税人坚持法治、诚信、公平的态度难以得到相应的市场回报，导致不少纳税人既淡漠自身权利保护，又滥用法定权利，对国家税款能偷则偷，能逃就逃。长期以来，我们只注重宣传纳税人义务与责任，忽视了纳税人的权利，并一度提倡“纳税光荣”，事实上，光荣与否属道德范畴，纳税人的纳税遵从属法律规定。“纳税光荣论”过分强调纳税人的权利，弱化了税法权威，淡化了纳税人责任感和义务。因此，必须把依法纳税上升到法律高度，来强化纳税人自觉自愿意识，实现纳税遵从。对不依法纳税的公民进行新闻舆论曝光，追究法律责任；对信誉好、纳税积极的公民，应通过各种媒体广为宣传，以学法懂法促进守法，从而树立起社会主义新型的税收法制观和依法纳税自觉性。

　　二是转变征税人观念，严格做到依法行政。依法治税的核心内容是依法征税。税务机关依法征税是国家赋予的权力，也是国家意志的体现。推进依法治税，必须提高税干法律素质和执法水平。首先，要从思想、制度和管理上强化措施，加强税干的政治理论修养和职业道德教育，培养爱岗敬业精神，强化廉政执法意识，努力造就一支政治硬、业务精、作风正、素质高的税干队伍。其次，税务机关作为特殊的执法部门，应借助法律的权威来进行税收活动，严格按税收权限办事，在执法过程中要敢于碰硬，不畏权势的高压，不受“土政策”的干扰，坚决维护国家税法的公正和权威。第三，树立为纳税人服务思想。不断加强和改善工作和服务态度，坚持公开办税，实行导税负责制和“一窗式”服务，为纳税人依法缴税开通“绿色通道”，并努力提升服务层次，构筑税务行业文化载体，保护纳税人合法权益，引导纳税人最大限度地减少违规行为。

　　三是转变用税人观念，营造良好治税环境。在依法治税中，政府既充当征税人，又是地地道道的用税人。作为征税人，他们想借助税收的“跳板”来促进经济发展，实现多收超收，为地方财力增源；作为行政管理者，他们希望能依法行政、文明执法，确保政令畅通和维护社会稳定。当两者利益发生冲突时，他们就会淡漠依法治税观念，不按税收分配活动原则，用行政手段来干预税收执法。一方面为培植税源、招商引资，要求税务部门给予政策变通，或自制“土政策”，滥开减免税口子,采取先征后退、买卖税收、“放水养鱼”等方式来偷逃税收、蚕食税基；另一方面，为缓解财政支出压力，对税收任务层层加码，使税收计划大于税源存量，其结果造成政策执行偏离，迫使税务机关搞虚收、玩空转，寅吃卯粮，收过头税等。因此，要着力转变用税人观念，规范地方政府的税收行为，正确运用税收杠杆来促进经济健康建设；同时各级党政要珍视纳税人的钱，严格规范财政支出，杜绝各种形式的贪污和浪费，来促进公民依法纳税、征税人依法征税目标的实现。

　　四是转变护税人观念，建立健全协税护税网络。随着市场经济不断发展，税收征管环境日益复杂，征税难度大，涉税违法案件也随之增多。在这种形势下，各级政府要支持配合税收工作，动员全社会力量，建立强有力的协税护税网络。各级领导要模范遵守税法，相关部门要自觉依法纳税，广大公民积极举报涉税违法案件，加强和推进税务依法治税，进而形成一个“政府管税、部门协税、群众护税、税务征税”的良好环境。同时，针对当前涉税案件查处难的现状，进一步强化税务稽查，密切司法部门的配合，严厉打击各种涉税违法犯罪活动。为维护良好的税收秩序，真正实现依法治税，应迅速建立税务司法保障体系，组建税务公安、法庭等机构，配备税务法官、警察、律师等专业人员，建立健全税务中介服务机构，为促进社会和经济的健康发展，构筑规范有力的税收法治保护屏障。

　　五是转变诚信纳税观念，形成共铸诚信的合力。国家税务总局的税收宣传月活动，连续两年把“依法诚信纳税”作为宣传主题，说明在税收工作中讲究诚信的重要性。但是，实际操作中，税务机关对于纳税人的诚信观念要求得多而且内容也较为宽泛，而对国税机关自身的诚信征税则很少做宣传或没有这方面的实际内容及相关要求。笔者认为，诚信是要征纳双方共同来构建的，单方面要求纳税人讲诚信纳税，不利于建立良好的征纳关系。税务机关的诚信征税的主要内容应包括：一是税收政策的稳定性，既不能朝令夕改，要保持一定时期内政策的一致性。二是除了国家规定的税收优惠政策外，还要保证不同地区政策执行的一致性；三是保证税收政策执行的准确性，把国家的税收法律法规准确的执行到位；四是税务机关的文明服务意识和廉政建设机制等等。只有征纳双方共同以诚信的观念和行为对待税收法律法规，才能形成推进依法治税的合力，从而加快依法治税建设。